7 Aralık 2019 tarihinde yayımlanan ve 2020 yılında yürürlüğe giren 7194 sayılı Kanun ile şirketlerin satın aldığı binek otomobillerin faturalarında yer alan vergiler ile bu araçlara ilişkin yapılan giderler ve kiralamalar için bazı yeni vergisel düzenlemeler yapılmıştır.

Bu kanun ile birlikte bir şirket binek otomobil satın almak istediği zaman satın alma faturasında yer alan ÖTV ve KDV’nin indirim konusu yapılabilmesine, aracın maliyetine eklenebilmesine, gider yazılabilmesine ve amortisman ayrılabilecek kısmına dair bazı kısıtlamalar getirilmiştir. Aynı şekilde şirketlerin aktifine kayıtlı söz konusu araçlar için yapılacak genel giderler içinde kısıtlamalar getirilmiştir. Bu kısıtlamalara ek olarak şirketlerin kiraladıkları araçlar için aylık gider yazabilecekleri tutarlara da kısıtlama getirilmiştir.

T.C. Hazine ve Maliye Bakanlığı’nın 30.12.2022 tarihinde resmî gazetede yayımladığı 323 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliği ile söz konusu uygulamanın 2023 yılında uygulanacak hadleri yeniden belirlenerek aşağıdaki gibi olmuştur;

• Binek araçların alımında gider yazılabilecek azami KDV ve ÖTV tutarı toplamı 200.000 TL’den 440.000 TL’ye,
• KDV ve ÖTV hariç tutar üzerinden amortisman ayrılmasının tercih edilmesi durumundaki tutar sınırı 230.000 TL’den 500.000 TL’ye,
• KDV ve ÖTV’nin aracın maliyetine eklenerek toplam tutar üzerinden amortisman ayrılmasının tercih edilmesi durumunda ise sınır 430.000 TL’den 950.000 TL’ye,
• Kiralanan binek araçlara ilişkin gider yazılabilecek azami tutar KDV hariç aylık 8.000 TL’den 17.000 TL’ye çıkarılmıştır.

Bununla birlikte, satın alınan veya kiralanan araçlara ait yakıt, otopark, bakım-onarım, sigorta ve HGS/OGS gibi harcamaların %30’unun KKEG olarak dikkate alınması (aynı şekilde bu orana isabet eden KDV’nin de indirilmeyerek KKEG yapılması) yönündeki düzenleme ise bir tutara bağlı olmaması nedeniyle aynı şekilde devam etmektedir.

Bir şirket ihtiyaç duyduğu aracı kiralamak yerine satın almak istediğinde, yukarıda detayları paylaşılan yeni yasal düzenleme nedeniyle farklı gider kısıtlamalarıyla karşı karşıya kalmaktadır. Aracın KDV ve ÖTV’sinin tamamının gider yazılamaması, M.T.V.’nin gider yazılamaması, kasko/trafik/bakım-onarım vs. tüm giderlerin sadece %70’inin gider yazılabilmesi gibi kısıtlamalar Kurumlar Vergisi açısından dezavantaj oluşturmaktadır. KDV Kanunu 30/b maddesi gereğince ise; şirketler satın aldıkları binek araçların KDV’sini de indirim konusu yapamamaktadırlar.

Dolasıyla şirketler için araç kiralama yoluyla, satın alma ve üç yıl boyunca kullanım sonucu karşılaşılan tüm maliyetlerin araç kiralandığı zaman kira fiyatının içerisinde yer alması nedeniyle herhangi bir gider kısıtlamasına maruz kalınmadan, KDV de indirim konusu yapılarak hem KDV hem de Kurumlar Vergisi açısından şirketler için önemli vergisel avantajlar sağlanmaktadır.